Процедура подачи письменных возражений к акту налоговой проверки установлена п. 86.7 НКУ, а также Порядком оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и иного законодательства, утвержденным приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 984 (далее — Порядок № 984).
Если в ходе документальной (выездной или невыездной) проверки выявлено нарушение, то налоговики составляют акт. При отсутствии нарушений — справку (п. 86.1 НКУ). К последней не стоит относиться легкомысленно. Отсутствие доначислений — это хорошо, однако текст справки может грозить неприятностями, например, признанием хозопераций фиктивными.
В любом случае руководители, должностные лица юрлица и физлица-налогоплательщики в соответствии с абз. 2 п. 81.3 НКУ обязаны подписать акт (справку) и имеют право подать возражения. Если плательщик не разделяет выводы акта проверки, его необходимо подписать с замечаниями (абз. 4 п. 86.1 НКУ), которые можно предоставить либо вместе с подписанным экземпляром акта, либо отдельно.
Это значит, что рядом со своим автографом на акте (справке) проверки представителю плательщика необходимо собственноручно написать текст приблизительно следующего содержания: «С замечаниями. Письменные возражения будут поданы в сроки, установленные законодательством».
Плательщикам следует понимать, что отказ от получения акта проверки или от его подписания ничего не дает, а только может навредить. При отказе от подписания должностные лица органа государственной налоговой службы (далее — ГНС) составляют акт, удостоверяющий этот факт. К тому же отказ подписать или получить акт проверки не освобождает плательщика от обязанности уплатить определенные по результатам проверки денежные обязательства. А вот подписание акта с возражениями, наоборот, дарит надежду на отмену доначислений либо органом ГНС, либо судом.
Намеренно не получать акт проверки также не совсем благоразумно. В случае отказа получить экземпляр акта или справки о результатах проверки, а также если невозможно его вручить, такой акт (справку) направят письмом с уведомлением о вручении. Это будут считать фактом вручения акта. Почтовые отделения зачастую «не доносят» такие письма.
Отметим, что после окончания проверки плательщик имеет право подать не только письменные возражения, но и документы, определенные в акте проверки как отсутствующие. Согласно абз. 2 п. 44.7 НКУ их можно подать в орган ГНС в течение пяти дней со дня получения акта. Однако имейте в виду, что в этом случае можно нарваться на еще одну проверку — внеплановую документальную.
Возражения должны попасть в орган ГНС по основному месту учета налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (справки). Такие возражения —неотъемлемая часть акта (справки).
Очень важно собственноручно указать дату получения акта (справки) при подписании обоих экземпляров. Иначе у налоговиков будет возможность утверждать, что акт (справку) плательщик получил сразу в день составления.
Плательщик, его уполномоченное лицо и/или представитель имеют право принимать участие в рассмотрении своих возражений в органе ГНС. Это следует указать в тексте возражений. Тогда налоговики обязаны сообщить место и время рассмотрения. Они направят плательщику уведомление не позднее следующего рабочего дня со дня получения от него возражений, но не позднее нежели за два рабочих дня до даты их рассмотрения.
Участие руководителя органа ГНС (или уполномоченного им представителя) в рассмотрении возражений налогоплательщика к акту проверки является обязательным.
Возражения рассматривают в течение пяти рабочих дней после их получения. Согласно п. 6 Порядка № 984 возражения могут быть вынесены на рассмотрения постоянной комиссии по рассмотрению спорных вопросов при органе ГНС.
В соответствии с п. 6 Порядка № 984 по результатам рассмотрения возражений налоговики составляют документ под названием «Заключение» произвольной формы. Это составляющая часть (приложений) материалов проверки, однако она остается на память у контролеров.
На основании этого заключения и формулируют обоснованный ответ плательщику о результате рассмотрения его возражений. Его подписывает руководитель (заместитель руководителя) органа ГНС, а затем отдают должностному лицу плательщика или направляют письмом с уведомлением о вручении.
Результаты рассмотрения возражений плательщика влияют на суть и сроки принятия решения об определении денежных обязательств. В частности, налоговое уведомление-решение (далее — НУР) принимают в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений плательщика на акт проверки и предоставления (направления) ему письменного ответа (п. 86.8 НКУ). При отсутствии возражений сроки принятия НУР совершенно другие.
Итак, предоставление (направление) письменного ответа плательщику на его возражение — непременное условие для принятия НУР.
Следует иметь в виду, что возражения к акту проверки могут повлечь еще одну проверку. В частности, если плательщик в них ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, а их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Это будет основанием для документальной внеплановой проверки (п. 78.1.5 НКУ), но исключительно по вопросам, ставшим предметом обжалования.
Алексей РОМАНОВ, управляющий партнер юридической фирмы «ПАЛИТРА», г. Харьков
В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на 04.04.2013